¿ITSGF: ограничение налоговой нагрузки теперь применяется и к нерезидентам Испании?

С 2025 года налогоплательщики, не являющиеся налоговыми резидентами Испании и уплачивающие Impuesto Temporal de Solidaridad de las Grandes Fortunas (ITSGF) по obligación real, также могут применять предусмотренное законом ограничение общей налоговой нагрузки. Это имеет практическое значение для владельцев крупных активов в Испании, поскольку при выполнении установленных законом условий может уменьшить сумму ITSGF к уплате.
Ранее применение ограничения налоговой нагрузки по ITSGF к лицам, облагаемым по obligación real, не было предусмотрено в применяемой форме декларации. Ситуация изменилась после того, как Верховный суд Испании признал необоснованным различие между налогоплательщиками по obligación personal и obligación real при применении аналогичного ограничения в отношении Impuesto sobre el Patrimonio.
В частности, в решениях STS n.º 1372/2025 от 29 октября 2025 года и STS n.º 1402/2025 от 3 ноября 2025 года Верховный суд указал:
«La residencia habitual, según sea en España o fuera de ella, no justifica el diferente trato dado a residentes y no residentes…»
Суд признал, что различие, при котором нерезидентам не предоставлялось ограничение, предусмотренное статьёй 31.1 Закона об Impuesto sobre el Patrimonio, является дискриминационным. В результате налогоплательщики по obligación real получили возможность применять это ограничение.

¿Как это распространилось на ITSGF?
Впоследствии Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC) в решениях RG 4119/2025 и RG 5527/2025 от 18 декабря 2025 года применил эту судебную позицию непосредственно к Impuesto Temporal de Solidaridad de las Grandes Fortunas.
TEAC установил:
«Procede la aplicación del límite de la cuota íntegra del apartado doce.1 del artículo 3 de la Ley 38/2022 […] tanto a los sujetos pasivos sometidos al impuesto por obligación personal como a los sometidos por obligación real…»
Таким образом, сам факт того, что налогоплательщик является нерезидентом Испании и уплачивает ITSGF по obligación real, больше не исключает применение ограничения налоговой нагрузки.
Это особенно важно для лиц, которые проживают за пределами Испании, но владеют в Испании существенными активами, подпадающими под ITSGF.

¿Что изменил Приказ HAC/652/2026?
Приказ HAC/652/2026 от 26 июня 2026 года не изменяет саму норму о предельном размере налоговой нагрузки. Он приводит форму декларации Modelo 718 в соответствие с уже сформировавшейся судебной и административной практикой.
В пояснительной части Приказа HAC/652/2026 указано, что после решений TEAC от 18 декабря 2025 года возникла необходимость адаптировать модель 718 к сформулированной TEAC доктрине, согласно которой ограничение, предусмотренное пунктом 12.1 статьи 3 Закона 38/2022, применяется как к лицам, облагаемым по obligación personal, так и к лицам, облагаемым по obligación real.
Приказом утверждена новая форма декларации Impuesto Temporal de Solidaridad de las Grandes Fortunas, заменяющая соответствующее приложение к прежнему приказу.

¿Что это означает на практике?
Для нерезидента Испании с крупными активами вопрос теперь заключается не только в том, возникает ли обязанность по ITSGF, но и в том, подлежит ли его налоговая нагрузка ограничению в соответствии с пунктом 12.1 статьи 3 Ley 38/2022.
При наличии предусмотренных законом условий применение ограничения может привести к уменьшению суммы ITSGF, подлежащей уплате.
При этом право на применение ограничения не означает автоматического уменьшения налога для каждого нерезидента. Необходимо отдельно анализировать состав имущества, налоговую базу, доходы, суммы Impuesto sobre el Patrimonio и иные показатели, предусмотренные законом для расчёта ограничения.

¿С какого периода применяется новое правило?
Изменённая модель 718 применяется впервые при подаче декларации за 2025 год, срок подачи которой начинается 1 июля 2026 года. Приказ HAC/652/2026 опубликован в BOE 29 июня 2026 года и вступил в силу 30 июня 2026 года.

Полный текст Приказа HAC/652/2026 от 26 июня 2026 года можно прочитать на официальной веб-странице Boletín Oficial del Estado.
Данная публикация относится к вопросам налогообложения. Подробнее об оказываемой нами юридической помощи в данной сфере можно ознакомиться на странице «Налоговые вопросы в Испании: международное налогообложение, имущество и налоговое резидентство».