¿Как платить налог на наследство в Испании, если наследодатель жил за границей и иностранный налог еще не уплачен?

Физическое лицо (налоговый резидент Испании), являющееся наследником в результате смерти лица, проживавшего в другом государстве (не в Испании), обратилось в Налоговую службу Испании по вопросу, связанному с тем, что процесс уплаты налога на наследство в том государстве (где проживал наследодатель) может занять более года, в связи с чем наследник пропустит срок, установленный в Испании для подачи декларации и уплаты налога на наследство (*пропуск указанного срока может повлечь для наследника неблагоприятные налоговые последствия).
Налоговая служба Испании в своем официальном Разъяснении № V2112-24 от 27/09/2024 указала, что поскольку наследник является налоговым резидентом Испании, он подлежит налогообложению в Испании в отношении всех унаследованных активов независимо от места их нахождения. При этом, если наследодатель не являлся налоговым резидентом Испании и имущество на территории Испании отсутствует, наследник вправе применять законодательство об испанском налоге на наследство того автономного сообщества, налоговым резидентом которого он является.
Также Налоговая служба разъяснила, что во избежание международного двойного налогообложения наследник вправе уменьшить сумму испанского налога на меньшую из двух величин: фактически уплаченную в другом государстве сумму налога на наследство либо сумму, полученную в результате применения средней эффективной ставки испанского налога на наследство к стоимости имущества, которое было обложено аналогичным налогом в другом государстве. Кроме того, Налоговая служба указала, что поскольку наследодатель не являлся налоговым резидентом какого-либо автономного сообщества Испании, компетентным органом по администрированию данного налога является Государственная налоговая служба Испании (Agencia Estatal de Administración Tributaria, AEAT).
Относительно сроков подачи испанской декларации по налогу на наследство Налоговая служба пояснила, что если процесс уплаты налога на наследство в том государстве (где проживал наследодатель) не завершился в сроки, установленные в Испании для подачи декларации, то в течение первых пяти месяцев со дня смерти наследодателя наследник вправе обратиться с заявлением о продлении срока подачи испанской декларации по налогу на наследство еще на шесть месяцев. Также в Разъяснении отмечено, что если к моменту подачи испанской декларации налог на наследство в другом государстве еще не был полностью уплачен, соответствующая сумма не может быть заявлена к зачету в Испании. Однако после полной уплаты иностранного налога наследник вправе обратиться с заявлением об исправлении ранее поданной испанской налоговой декларации и о возврате излишне уплаченной суммы налога в соответствии со статьей 120.3 Закона Испании № 58/2003.
Полный текст Разъяснения можно прочитать на официальной веб-странице Налоговой службы Испании.
Данная публикация относится к вопросам налогообложения. Подробнее об оказываемой нами юридической помощи в данной сфере можно ознакомиться на странице «Налоговые вопросы в Испании: международное налогообложение, имущество и налоговое резидентство».